Контрольные соотношения декларации по НДС — разработанные ФНС показатели для проверки правильности внесенных в отчетность данных. Утверждены параметры для признания отчета непредоставленным.
С 01.07.2021 действует новый бланк декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС), утвержденный Приказом ФНС России от 26.03.2021 № ЕД-7-3/228@. Обновлены электронный формат декларации и порядок ее заполнения. Налоговые агенты и налогоплательщики должны его придерживаться, чтобы избежать ошибок. А проверить правильность заполнения декларации и ее совпадение с другими отчетами и документами позволяют контрольные соотношения, которые установлены ФНС. Если они не совпадают, то в декларации есть ошибки или неточности, которые необходимо исправить.
А вот тестирование контрольных соотношений можно сделать так: на сайте ФНС доступна для скачивания программа tester. Она бесплатна и используется всеми налогоплательщиками, кто сдает отчетность. Это ПО необходимо для проверки файлов на соответствие форматам предоставления электронных налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.
ВАЖНО!
С 01.07.2021 налоговики утвердили перечень контрольных соотношений, при нарушении которых декларация, поданная после этой даты, признается непредоставленной.
Зачем нужны контрольные соотношения в декларации
Применять специальные показатели для проверки налоговой отчетности специалисты ФНС начали давно. Они доводили их до местных налоговых инспекций в письмах для внутреннего пользования, но рекомендовали налогоплательщикам пользоваться для самопроверки, чтобы по результатам камеральной проверки не получить требование об устранении ошибок или даже штраф.
С помощью контрольных соотношений проверяют:
- корректность указанных данных в отчете (арифметика и логика);
- соответствие указанных данных сведениям из других источников (другая отчетность, первичные документы, учетные данные).
В правильно составленной декларации не выявляют расхождений ни по одному из пунктов КС. Если расхождения есть — допущены ошибки, которые требуется исправить.
С 01.07.2021 контрольные соотношения между НДС и налогом на прибыль, УСН, НДФЛ и других налогов, по которым сдают декларации, приобрели новый смысл — налоговики разработали и утвердили ряд параметров, несоблюдение которых приведет к признанию декларации несданной. По нормам НК РФ, сдача отчетов — обязанность налогоплательщика. Если ее не исполнять, предусмотрены штрафы.
Перечень контрольных соотношений по НДС
Вот где найти справочник контрольных соотношений к отчетности по НДС:
- Приказ ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519@ — с критическими правилами проверки для признания отчетности непредоставленной;
- письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ (ред. от 13.02.2020) — рекомендованные параметры проверки всех показателей.
В Приказе № ЕД-7-15/519@, который теперь является основным документом с КС по НДС, содержатся 14 параметров для проверки. Специалисты ФНС ввели номера КС для удобства их применения.
ВАЖНО!
Контрольные соотношения № 14 применяются с 01.01.2022
Как использовать контрольные соотношения
Все параметры для проверки отчетности собраны в таблицу, в которой указаны:
- порядковый номер контрольных соотношений (КС);
- название КС;
- описание КС.
Актуальная таблица контрольного соотношения по облагаемым базам НДС.
К примеру, контрольное соотношение 4 НДС является подтверждением того, что соблюдается равенство между вычетом и входным НДС. По правилам, вычет равняется входному НДС, отраженному в книге покупок и дополнительных листах к ней. Это контрольное соотношение обязательно для всех налогоплательщиков. Сама формула выглядит так:.
Сумма показателей из стр. 190 раздела 3, из стр. 030 раздела 4, из стр. 040 раздела 4, из стр. 080 раздела 5, из стр. 090 раздела 5, из стр. 060 раздела 6, из стр. 090 раздела 6 из стр. 150 раздела 6 = значение из стр. 190 раздела 8 + значение из стр. 190 приложения № 1 к разделу 8 — значение из строки 005 приложения № 1 к разделу 8.
А вот код ошибки 0400400021 означает несоответствие декларации НДС установленным контрольным соотношениям. Такой код указан в классификаторе ошибок форматно-логического контроля КОФО, он доступен для бесплатного скачивания с сайта ГНИВЦ. Код ошибки 040 — это всегда нарушение логического контроля в любых расчетах и декларациях.
Никаких рекомендаций по применению в Приказе № ЕД-7-15/519@ не предусмотрено, тогда как в письме указаны законодательные нормы, которые нарушают налогоплательщики, и действия проверяющих при выявлении ошибки. Вот так выглядит фрагмент КС из письма об ошибках, которые приводят к занижению суммы налога к уплате в бюджет.
Новые КС из приказа имеют другой вид. Рассмотрим, как заполнять контрольные соотношения из Приказа № ЕД-7-15/519@, на нескольких примерах.
Сумма исчисленного НДС и налог к уплате (возмещению)
Для проверки применяются параметры № 1, 2, 3 и 13. В соотношении № 1 указано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 декларации, равна разнице величины общей суммы налога, исчисленной с учетом восстановленных сумм по разделу 3, и общей суммы налога, подлежащей вычету по разделу 3.
В разд. 3 действует формула для проверки исчисленного налога:
Общая сумма = сумме граф 5 по строкам 010, 020, 030, 040, 041, 045, 046, 050, 060, 070, 080, 105, 109, 110 и 115.
Для проверки суммы налога к уплате используют такое равенство:
Налог к уплате (строка 200) = исчисленный налог (строка 118) — сумма вычетов (строка 190).
При заявлении налога к возмещению итог проверяют по формуле:
Итог по разд. 3 (стр. 210) = итог вычетов по разд. 3 (стр. 190) — исчисленный налог по разд. 3 (стр. 118).
Одновременно должны соблюдаться такие параметры:
- общая сумма, исчисленная по ставке 20% из книги продаж (строка 260 разд. 9), равна сумме всех строк 200 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 18% из книги продаж (строка 265 разд. 9), равна сумме всех строк 205 разд. 9;
- общая сумма, исчисленная по ставке 10% из книги продаж (строка 270 разд. 9), равна сумме всех строк 210 разд. 9.
При несовпадении этих равенств налоговики заподозрят занижение налога к уплате.
Проверка вычетов
Для проверки вычетов применяются несколько КС, в том числе контрольное соотношение 1.19 НДС, которое выглядит так:
Дополнительно сверяется итоговое значение вычетов с итогами из книги покупок и дополнительных листов к ней. Формула, как посчитать контрольное соотношение правой и левой части в НДС, такова:
Итог по стр. 180 разд. 8 = стр. 190 разд. 8.
При сравнении данных по стр. 005 приложения 1 к разд. 8 и стр. 190 разд. 8 получаем одинаковый результат. При сложении данных по стр. 005 и всех стр.180 приложения 1 к разд. 8 образуется результат, равный стр. 190 приложения 1 к разд. 8. Если какое-то их этих тождеств не выполнено, вычеты в отчете завышены.
Когда декларацию по НДС признают непредоставленной
За КС, указанными в Приказе ФНС № ЕД-7-15/519@, необходимо следить особенно тщательно. В статье 174 НК РФ прописано, что при их несоблюдении декларацию признают непредоставленной. Если это произошло, специалисты ФНС направят сообщение по каналам ТКС. В течение 5 дней с этого момента налогоплательщик вправе исправить все несоответствия и направить отчет заново. Если это произойдет в установленный срок, отчетность по НДС является поданной в день первоначального предоставления.
Правовые документы
