Федеральный Стандарт по Бухгалтерскому Учету 5/2019 «ЗАПАСЫ»: информация для малого бизнеса

С 2021 года вступает в силу новый Стандарт по бухгалтерскому учету запасов ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ», который отменяет:

Информация по новому Стандарту и изменениям в бухгалтерском учете, которые коснутся МАЛОГО БИЗНЕСА — ЗДЕСЬ.

  1. 1.    Про упрощенный учет для микро и малых предприятий касательно учета запасов и не только

В новом Стандарте бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 установлено, что его могут не применять МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ.

Кроме того, ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут не применять отдельные (наиболее сложные) положения данного Стандарта.

Поясняем, какие предприятия относятся к микропредприятиям (и стоит ли им отказываться от применения Стандарта).

Также разберем, что означает формулировка «организации с упрощенным учетом», кто к ним относится и что такое упрощенный учет.

Критерии микропредприятия

Критерии микропредприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»:

Проверить, является ли предприятие микропредприятием, можно на сайте ИФНС.

Микропредприятия вправе не применять данный стандарт, но не спешите отказываться!

Цитирум:“Настоящий Стандарт может не применяться микропредприятием за исключением микропредприятия, которое не вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 2 абзац 2

Стоит ли МИКРОПРЕДПРИЯТИЮ отказаться от применения ФСБУ 5/2019?

Итак, статус МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ дает право не применять ФСБУ 5/2019.

Что это значит?

Еще раз внимательно прочитаем цитату из стандарта, то что выделено жирным (если отказаться от применения Стандарта): затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходом периода, в котором были понесены.

Так что это значит?

Это полное отсутствие товарного учета и учета материалов!!!

Если микропредприятие отказалось от применения ФСБУ 5/2019, то оно не будет признавать в учете никаких запасов: ни товаров для перепродажи, ни материалов для производства — НИЧЕГО НЕ БУДЕТ В УЧЕТЕ!

Всё отнесено сразу на затраты.

Казалось бы, хорошо без учета ТМЦ! Проще! — но не всем

Ниже приведем аргументы ДЛЯ МИКРОПРЕДПРИЯТИЯ в пользу того, чтобы отказаться от применения Стандарта и аргументы в пользу того, чтобы Стандарт применять.

Отказаться от применения стандарта стоит, если:

  • Бухучет микропредприятия не является основой для принятия управленческих решений
  • Бухучет в плохом состоянии и требуется восстановление
  • Налоговый режим не предполагает учет затрат

Применять ФСБУ 5/2019 целесообразно для микропредприятия, если:

  • Налоговый учет расходов строится на основе бухгалтерского
  • Вид деятельности микропредприятия — производство
  • Микропредприятие составляет бухгалтерскую отчетность для банков и инвесторов

Теперь переходим к малым предприятиям.

Рассмотрим критерии малого предприятия, и почему малые предприятия — это организации с упрощенным учетом.

Критерии малого предприятия

Критерии малого предприятия определены в Федеральном законе № 209-ФЗ от 24.07.2007 «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»:

Проверить, является ли предприятие малым, можно на сайте ИФНС.

Кто определил, что малые предприятия — это организации с упрощенным учетом?

Это определил 402-ФЗ — Федеральный закон «О бухгалтерском учете».

Статья 6. Обязанность ведения бухгалтерского учета. Пункт 4:

«Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять, если иное не установлено настоящей статьей, следующие экономические субъекты:

1) субъекты малого предпринимательства«.

На всякий случай, что имеется в виду под словом иное.

Пункт 5:

Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, НЕ ПРИМЕНЯЮТ следующие экономические субъекты:

  1. организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
  2. и т.д. (там 12 пунктов). Проверьте сами по ссылке.

Что означает упрощенный бухгалтерский учет?

В качестве мини-отступления: что означает упрощенный бухгалтерский учет?

Подробно об этом написано в следующих нормативных документах:

1) Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5 «Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций»

2) Информация Минфина России от 29.06.2016 N ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Кратко:

  • можно без ПБУ 18/02
  • можно без ПБУ 2/2008
  • можно без резерва на оплату отпусков
  • можно без ежемесячной амортизации
  • можно исправлять любые ошибки, как несущественные
  • можно составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность
  • можно не применять многие положения ФСБУ 5/2019 о чем далее и пойдет речь.

Особенности применения ФСБУ 5/2019 для малых предприятий

Ранее, до введения стандарта ФСБУ 5/2019, все малые предприятия имели возможность не признавать в учете материально-производственные запасы, и сразу списывать их на затраты (при условии, что что характер деятельности такой организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов).

Такая норма следовала из ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», пункты 13.1, 13.2, 13.3.

Теперь такое право осталось только у микропредприятий, а малые предприятия должны применять стандарт и принимать к учету запасы.

При этом для малых предприятий есть целый набор положений Стандарта, которые они имеют право не применять. В формулировке Стандарта малые предприятия называются ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ.

Пять новых положений, которые ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут НЕ ПРИМЕНЯТЬ рассмотрим в разделе №3 информационного обзора.

А пока переходим у основным положениям ФСБУ 5/2019.

Основные положения ФСБУ 5/2019 с комментариями

Наиболее значимые положения Стандарта, кое-что сокращено (в частности, убрано всё, что могут не применять малые предприятия), а кое-что, наоборот, дополнено и прокомментированно. Полный текст ФСБУ 5/2019 здесь.

Запасы — это активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев

Ранее, в соответствии с ПБУ 5/01, период использования не был критерием запасов, что позволяло включать в состав запасов МАЛОЦЕННЫЕ ОС.

Запасами являются:

А) сырье, материалы, топливо, запасные части, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, предназначенные для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг.

Б) инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда указанные объекты считаются для целей бухгалтерского учета основными средствами

В) готовая продукция

Г) товары для перепродажи

Д) готовая продукция, товары, переданные другим лицам в связи с продажей до момента признания выручки от их продажи

Пример:

  • товары, переданные на комиссию;
  • отгруженные товары, если выручку от реализации нельзя признать из-за того, что не произошел переход права собственности.

Е)  НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Теперь включено в состав запасов.

Ранее незавершенное производство не регулировалось ПБУ 5/01 и не было поименовано в составе запасов. Порядок оценки незавершенного производства был установлен в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н), пункты 63-64.

В соответствии с новым ФСБУ 5/2019:

Незавершенное производство — это:

— затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом,

— изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку,

— затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи.

ИЗМЕНЕНИЯ:

Определение дополнено последним пунктом про «затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг», в остальном не изменилось.

По старым правилам допускались 3 способа оценки незавершенного производства:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости — (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН);
  • по прямым статьям затрат — (прим.: СПОСОБ СОХРАНЕН);
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов — ОТМЕНЕН.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражалось в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам — (прим.: НОРМА СОХРАНЕНА).

По новым правилам незавершенное производство допускается оценивать:

  • по фактической себестоимости (п.9 ФСБУ 5/2019);
  • в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат (п.27 ФСБУ 5/2019);
  • в сумме плановых (нормативных) затрат (п.27 ФСБУ 5/2019).

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам (п.27 ФСБУ 5/2019).

Следующие виды запасов также новые:

Ж) объекты недвижимого имущества, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации

З) объекты интеллектуальной собственности, приобретенные или созданные (находящиеся в процессе создания) для продажи в ходе обычной деятельности организации.

Например:

  • произведения науки, литературы и искусства;
  • компьютерные программы;
  • базы данных.

Рассмотрим вид активов, который больше не относится к запасам.

Это МАЛОЦЕННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА.

Речь идет про активы со сроком службы свыше 12 месяцев, но стоимостью меньше лимита для признания основного средства в бухгалтерском учете.

Такие активы с 01.01.2021 больше нельзя учесть в составе запасов по ФСБУ 5/2019, потому что они не соответствуют определению запасов (так как в определении четко сказано, что запасами считаются активы, используемые в течение периода не более 12 месяцев).

Рассмотрим на схеме, как было ранее (до конца 2020 года).

Речь идет про классификацию имущества, которое используется в производственной и хозяйственной деятельности предприятия (станок, прибор, инвентарь, спецодежда и т.п). Если выразить всё это одним понятием, то можно назвать это — средства труда.

Рассмотрим критерии, на основании которых мы определяли до 2020 года, относить ли имущество к основным средствам или относить к материалам (=запасам).

Критерии классификации СРЕДСТВ ТРУДА на запасы и основные средства до 2020 включительно ПБУ 5/01, ПБУ 6/01

Пояснение к таблице.

Все активы, со сроком службы до 12 месяцев, учитывались в составе запасов и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и списывались на расходы при передаче в эксплуатацию.

Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000, учитывались в составе основных средств и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и включались в расходы постепенно, путем амортизации.

Все активы, со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 (вместо 40 000 организация могла установить меньший лимит), для целей налогового учета — списывались на расходы при передаче в эксплуатацию, а для целей бухгалтерского учета учитывались в составе основных средств.

Малоценные основные средства (по цене меньше лимита, установленного в бухучете) учитывались в составе МПЗ на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», пункт 5, абзац 4.

Там говорилось, что активы, предназначенные для производства (или управленческих нужд), со сроком службы свыше 12 месяцев … и стоимостью ниже лимита для принятия в качестве основных средств (допустимый максимальный размер лимита составлял 40 000) — могут отражаться в составе материально-производственных запасов.

Стоимость таких МПЗ учитывалась в расходах в общем порядке: по мере передачи в эксплуатацию (Методические указания 119н, пункты 93-95).

Кроме того, отдельно выделялся особый вид малоценных ОС — СПЕЦОДЕЖДА (и специальный инструмент).

Порядок учета МПЗ этой категории был установлен Методическими указаниями 135н.

В соответствии с пунктом 26 Методических указаний 135н стоимость спецодежды со сроком службы свыше 12 месяцев погашалась линейным способом исходя из сроков полезного использования этой спецодежды.

Рассмотрим на таблице, как стало с 1 января 2021 года.

Три новых стандарта рассмотрены в комплексе (обязательное применение ФСБУ 5/2019 начинается с 2021 года, ФСБУ 6/2020 и 26/2020 — с 2022 года).

Критерии классификации СРЕДСТВ ТРУДА на запасы и основные средства с 2021 года

ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Пояснение к таблице.

В разделе активов со сроком службы до 12 месяцев выделена категория, которая не включается в состав запасов: «Активы, предназначенные для создания ОС».

Такие активы к запасам не относятся и классифицируются, как капитальные вложения.

Основание: ФСБУ 26/2020, пункт 5:

«5. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на:

а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств.»

Все остальные активы, со сроком службы до 12 месяцев, учитываются в составе запасов и для целей налогового, и для целей бухгалтерского учета и списываются на на расходы при передаче в эксплуатацию.

С начала применения Стандарта «Основные средства» для целей бухгалтерского учета можно установить любой лимит для признания основных средств (ФСБУ 6/2020, пункт 5):

«5. Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками, установленными пунктом 4 настоящего Стандарта, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией. «

Наконец-то можно установить ОДИНАКОВЫЙ лимит для признания ОС в налоговом и в бухгалтерском учете: 100 000

Активы со сроком использования свыше 12 месяцев, но ниже лимита признания основного средства — в налоговом учете относятся на расходы, как и прежде,

и в бухгалтерском учете такие активы тоже относятся на расходы, на основании стандарта Основные средства, потому что там так написано: «затраты на приобретение, создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены».

И, если учитывать, что раньше на основании ПБУ 6/01 такие активы можно было признавать запасами, то теперь новый стандарт не разрешает учитывать такое имущество в запасах.

Поэтому малоценных ОС на 10 счете на 1 января 2020 года остаться не должно и такие активы нужно сразу списывать на затраты.

При этом, если у организации есть такая необходимость: учитывать малоценные основные средства, то можно в бухгалтерском учете установить любой лимит для основных средств (хоть 0), и учитывать малоценные основные средства на 01 счете.

Как быть тем, кто еще не перешел на ФСБУ 6/2020.

Есть хорошая рекомендация, как можно закрепить в учетной политике списание СПЕЦОДЕЖДЫ со сроком использования свыше 12 месяцев на затраты с 2021 года:

Установите в учетной политике, что, в соответствии с принципом рациональности, СПЕЦОДЕЖДА (СПЕЦИНСТРУМЕНТ И т.п.) являются группой основных средств, стоимость которых совокупно (как группа) не является для организации существенной величиной, и информация о которых заведомо несущественна для организации с учетом особенностей ее деятельности и структуры активов и не может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.

Такие затраты признаются в расходах единовременно в периоде их осуществления.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», пункт 7.4

Что делать с остатками малоценных ОС и спецодежды, если они есть в учете на 01.01.2021?

Если на счете 10 остались остатки запасов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, которые учитывались в соответствии с методическими указаниями 135н (то есть постепенно амортизировались), то есть 2 варианта:

  1. Перевести их в состав основных средств
  2.  Списать на 84 счет.

Продолжать учитывать их на 10 счете нельзя, так как методические указания 135н отменены.

Основание для списания на счет 84: ПБУ 1/2008, пункты 14-15.

Эти 2 варианта реализуются по-разному в зависимости от того, начала организация или нет применять с 2021 года новый стандарт 6/2020.

Сначала рассмотрим вариант: ФСБУ 6/2020 применяется.

Если для основных средств установлен лимит в бухучете 100 тысяч, то, соответственно, вся малоценка подлежит единовременному списанию со счета 10 на счет 84.

Давайте уточним, а что в налоговом учете по таким малоценным ОС, которые подлежат списанию на 84 счет?

В налоговом учете:

  • на общем режиме — они уже списаны на затраты (потому что принимались в расходы в момент ввода в эксплуатацию);
  • на упрощенке есть дополнительное условие принятия в расходы — это оплата (если малоценные ОС приняты к учету и оплачены, то на упрощенке они уже взяты в расходы, если не оплачены, то независимо от списания на счет 84, то эти суммы все равно попадут в расходы, потом что в регистрах налогового учета они все еще числятся и ждут включения в расходы, когда произойдет оплата).

А если вы перешли на новый стандарт ФСБУ 6/2020 и установили меньший лимит, то малоценные ОС, которые оказались больше лимита, нужно перевести в состав ОС, а те, которые меньше — все равно списать на 84 счет.

Теперь рассмотрим вариант, если в 2021 году применяется старое ПБУ 6/01.

При условии наличия пункта в учетной политике о списании несущественных ОС (см.выше), можно списывать вновь поступающие малоценные ОС сразу на затраты. Соответственно, малоценку, которая осталась на начало года, следует также списать на счет 84.

В другом случае, следует уменьшить лимит ОС в бухучете, и перевести малоценку в состав основных средств.

Вернемся к основным положениям стандарта:

Запасы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

Условия признания запасов:

А) затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией

Б) определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов

В связи с введением УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ, появилось и новое основание для списания запасов.

Запасы списываются:

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

Единица учета запасов:

Единица учета запасов устанавливается организацией самостоятельно.

Например: номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица.

После признания запасов допускаются последующие изменения единиц их учета.

Забалансовый учет:

Организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета)наличия и движения следующих материальных ценностей:

  • материальные ценности других лиц, находящиеся у организации в связи с оказанием ею этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки;
  • инструменты, инвентарь, специальная одежда, специальная оснастка, тара и другие аналогичные объекты, используемые при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг

Оценка при признании:

Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости, если иное не установлено настоящим Стандартом.

В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются (п.11):

А) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы

Все остальные подпункты пункта 11 ФСБУ 5/2019 ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут не применять

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов (п.12):

А) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов

Подпункт б пункта 12 ФСБУ 5/2019 ОРГАНИЗАЦИИ С УПРОЩЕННЫМ УЧЕТОМ могут не применять

Безвозмездное получение активов:

Затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, которые организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этих запасов (п.15).

Отпуск и списание запасов:

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, списании запасов, себестоимость запасов рассчитывается одним из следующих способов:

А)по себестоимости каждой единицы;

Б)по средней себестоимости;

В)по себестоимости первых по времени поступления единиц (способ ФИФО).

Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, должен последовательно применяться один и тот же способ расчета себестоимости.

Себестоимость запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), рассчитывается в отношении каждой единицы учета запасов.

Учет в производстве:

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

К таким затратам относятся:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) амортизация;

д) прочие затраты.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются:

прямые затраты и косвенные затраты.

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции НЕ включаются:

а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

в) … (малых не касается)

г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

е) расходы на рекламу и продвижение продукции;

ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Незавершенное производство и готовую продукции допускается оценивать (п.27):

1) При единичном производстве — по фактически произведенным затратам.

2) В массовом и серийном производстве:

…

по фактической себестоимости (это следует из п.9);

а) в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

б) в сумме плановых (нормативных) затрат.

Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их нормативной (плановой) стоимостью, относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи, в отчетном периоде, в котором указанная разница была выявлена.

Особенности учета запасов в розничной торговле:

При осуществлении розничной торговли приобретенные товары допускается оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок подлежит регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями закупки и продажи товаров (п.20).

При осуществлении торговой деятельности допускается включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п.21).

В организации, осуществляющей розничную торговлю и оценивающей приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, товары представляются в бухгалтерском балансе за вычетом наценок (п.35).

Разница между стоимостью товаров, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, и фактической себестоимостью этих товаров относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов от продажи в отчетном периоде, в котором указанная разница выявлена.

Как перейти на применение Стандарта:

Последствия изменения учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются по выбору организации ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни) либо перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения настоящего Стандарта, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учета)

Положения ФСБУ 5/2019, которые малые предприятия могут не применять

( с формулировками для учетной политики)

Положения ФСБУ 5/2019, которые можно не применять малым предприятиям. В Стандарте эти организации сначала загадочно называются «организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность», а далее — еще проще «организации с упрощенным учетом».

Выше было сказано, что под этой формулировкой речь идет о малых предприятиях.

Рассмотрим 6 положений ФСБУ 5/2019, которые организации с упрощенным учетом могут не применять.

Первые 4 положения связаны с особенностями определения СЕБЕСТОИМОСТИ запасов

Организации с упрощенным учетом вправе не включать в себестоимость запасов ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ

Себестоимость запасов формируется только из цены поставщика.

Не нужно включать доставку, сортировку, оценочные обязательства, проценты и прочее.

Эти затраты признаются расходом периода, в котором были понесены.

Цитирую ФСБУ:

(то, что выделено серым, в себестоимость включать не нужно: пункты «б» «е»):

“11. В фактическую себестоимость запасов, в частности, включаются:

а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 настоящего Стандарта;

б) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);

в) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов;

г) величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;

д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;

е) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 11, подпункты «б» — «е»

Норма, на основании которой эти затраты можно не включать в себестоимость, а относить на расходы периода:

“17. Организация с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов уплаченные и (или) подлежащие уплате при приобретении запасов суммы без применения положений подпункта «б» пункта 12 и пункта 13 настоящего Стандарта. В случае определения себестоимости запасов указанным способом затраты, указанные в подпунктах «б» — «е» пункта 11 настоящего Стандарта, признаются расходом периода, в котором были понесены.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ», пункт 17

Формулировка для учетной политики будет приведена после пункта №2

Организации с упрощенным учетом вправе не корректировать стоимость запасов, если параллельно с отгрузкой поставщик предоставляет какие-то бонусы товаром или дополнительные премии

Предоставленные поставщиком бонусы товаром или дополнительные премии — учитывается отдельно, как и раньше. Стоимость поступивших запасов учитывается в соответствии окончательной ценой в отгрузочных документах поставщика, разумеется, без НДС.

Никаких дополнительных факторов рассматривать и учитывать не нужно.

Цитируем ФСБУ:

(то, что выделено серым (пункт «б»), в себестоимость включать не нужно):

“12. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов:

а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;

б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 12, подпункт «б»

Норма, на основании которой дополнительные бонусы можно не включать в себестоимость, а учитывать отдельно:

“17. Организация с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов уплаченные и (или) подлежащие уплате при приобретении запасов суммы без применения положений подпункта «б» пункта 12 и пункта 13 настоящего Стандарта. В случае определения себестоимости запасов указанным способом затраты, указанные в подпунктах «б» — «е» пункта 11 настоящего Стандарта, признаются расходом периода, в котором были понесены.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 17

Формулировка для учетной политики:

Организация принимает к бухгалтерскому учету приобретенные запасы по цене поставщика без учета скидок, вычетов, премий и льгот. При этом затраты, подлежащие включению в стоимость материалов согласно ФСБУ 5/2019 (затраты на заготовку, доставку и т.д.), включаются в состав расходов периода, в котором понесены.

(Ссылка: п. 17 ФСБУ 5/2019)

При приобретении запасов с отсрочкой более, чем на 12 месяцев, малым предприятиям с упрощенным учетом не нужно выделять проценты и учитывать их отдельно от цены.

Цитируем ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

“13. При приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в фактическую себестоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 13

Норма, на основании которой можно не выделять проценты:

“17. Организация с упрощенным учетом вправе считать себестоимостью приобретенных запасов уплаченные и (или) подлежащие уплате при приобретении запасов суммы без применения положений подпункта «б» пункта 12 и пункта 13 настоящего Стандарта. В случае определения себестоимости запасов указанным способом затраты, указанные в подпунктах «б» — «е» пункта 11 настоящего Стандарта, признаются расходом периода, в котором были понесены.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 17

Формулировка для учетной политики:

При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа на период, превышающий 12 месяцев, организация принимает к учету запасы по цене поставщика. Разница между фактической себестоимостью запасов и суммой денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии отсрочки, не рассчитывается.

(Ссылка: п. 17 ФСБУ 5/2019)

Если оплата за приобретенные запасы производится не денежными средствами, то малым предприятиям с упрощенным учетом не нужно рассчитывать СПРАВЕДЛИВУЮ СТОИМОСТЬ ПЕРЕДАВАЕМЫХ ЗАПАСОВ.

Цитируем ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

“14. При приобретении запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), считается справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 14

Норма, на основании которой можно не рассчитывать справедливую стоимость:

“Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее — организация с упрощенным учетом) вправе определять затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 17 абзац 4

Формулировка для учетной политики:

При приобретении запасов с условием оплаты не денежными средствами организация принимает к бухгалтерскому учету приобретенные запасы по балансовой стоимости передаваемых активов. Справедливая стоимость передаваемого имущества не рассчитывается. (Ссылка: абз.4 п. 17 ФСБУ 5/2019)

Малые предприятия вправе не переоценивать запасы на каждую отчетную дату и, соответственно, не создавать резерв под обесценение запасов.

Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

Цитируем ФСБУ (это положение можно не применять, поэтому оно выделено серым):

“28. Запасы коммерческой организации, а также используемые в приносящей доход деятельности запасы некоммерческой организации оцениваются на отчетную дату по наименьшей из следующих величин (если иное не установлено пунктами 32 — 35 настоящего Стандарта):

а) фактическая себестоимость запасов;

б) чистая стоимость продажи запасов, определяемая в соответствии с пунктом 29 настоящего Стандарта.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 28

Норма, на основании которой можно не производить последующую оценку запасов на отчетную дату:

“Организация с упрощенным учетом вправе оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 32

Формулировка для учетной политики:

Резерв под обесценение запасов не создается. Организация отражает запасы на отчетную дату по фактической себестоимости.

(Ссылка: п. 32 ФСБУ 5/2019)

Право НЕ ПРИМЕНЯТЬ ФСБУ 5/2019 в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд

Это положение касается всех, даже не только малых предприятий.

Цитируем: “Организация может принять решение не применять настоящий Стандарт в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. При этом затраты, которые в соответствии с настоящим Стандартом должны были бы включаться в стоимость запасов, признаются расходами периода, в котором были понесены. Указанное решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

— ФСБУ 5/2019 «ЗАПАСЫ» , пункт 2 абзац 3

Формулировка для учетной политики (если решили не применять):

Организация не применяет ФСБУ 5/2019 «Запасы» в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд. Затраты, подлежащие включению в стоимость таких запасов, учитываются в расходах периода, в котором они понесены.

(Ссылка: п. 2 ФСБУ 5/2019)

Примечание: в предыдущем ПБУ 5/01 для организаций, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, действовала такая же норма в отношении запасов, предназначенных для управленческих нужд (ПБУ 5/01 п. 13.3).

Про налоговый учет запасов для управленческих нужд

Чтобы признать расходы в налоговом учете, затраты должны быть:

  • экономически обоснованы и направлены на получение дохода;
  • документально подтверждены первичными учетными документами;
  • кроме этого, затраты должны быть классифицированы в соответствии с теми группировками расходов, которые приведены в Налоговом Кодексе.

ВИДЫ РАСХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ:

Расходы , связанные с производством и (или) реализацией

Внереализационные расходы

И кроме того, расходы на производство и реализацию подразделяются на:

  1. прямые;
  2. косвенные.

После классификации расход для целей налогового учета к расходу нужно применить соответствующий порядок признания расходов.

Пример 1. Канцтовары. ОСН.

Для целей налогового учета канцтовары учитываются в составе прочих расходов (НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 24)

При методе начисления расходы на канцтовары признаются по общему правилу: в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример 2. Хозтовары. ОСН.

Для целей налогового учета хозяйственные расходы можно отнести:

к прочим расходам (НК РФ, статья 264, пункт 1, подпункт 49),

или к материальным расходам (НК РФ, статья 254, пункт 1, подпункт 2, абзац 4).

И порядок признания расходов, указанных в этих пунктах: по общему правилу признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Пример 3. Техника и мебель для офиса (СПИ до 12 месяцев). ОСН.

По налоговому Кодексу такие расходы могут быть классифицированы как материальные расходы по статье 254, пункт 1, подпункт 3.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. (об этом сказано в статье 254, пункт 1, подпункт 3).

По мере ввода в эксплуатацию — это значит, что только одного документа о поступлении — недостаточно, нужен еще документ о передаче имущества в эксплуатацию.

Как вариант, в качестве такого документа подойдет «Требование-накладная». Документ автоматически формируется на основании бухгалтерских регистров по учету запасов.

Вывод: для удобства ведения налогового учета на ОСН от применения ФСБУ 5/2019 ЗАПАСЫ лучше не отказываться.

Пример 4. Техника и мебель для офиса (СПИ до 12 месяцев).

на Упрощенной системе налогообложения, объект ДОХОДЫ минус РАСХОДЫ

Материальные расходы учитываются в расходах при соблюдении условий: оплачены, приняты к учету.

Учет материальных расходов при УСН не зависит от даты списания в производство или ввода в эксплуатацию:

Письмо Минфина России от 09.06.2018 N 03-11-11/40085,

Письмо Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Вывод: компаниям на упрощенке можно без проблем отказываться от применения стандарта Запасы в отношении запасов для управленческих нужд.

Марина Александровна Млаккер

Кандидат Экономических Наук

Добавить комментарий