Разъяснения:

Если организация, оказывающая услуги по обучению футболу детей и применяющая УСН в 2025 г., утратит право на освобождение от НДС в связи с превышением лимита выручки, то она может воспользоваться льготой в виде освобождения от НДС в отношении указанной деятельности.

При осуществлении образовательной деятельности потребуется наличие соответствующей лицензии.

Обоснование:

Организации, применяющие УСН, становятся плательщиками НДС с 2025 г. (п. 1 ст. 143, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступающей в силу с 2025 г.)).

Применение освобождения от НДС организаций на УСН с 2025 г. будет зависеть от выручки за 2024 г., в частности организация освобождается от обязанностей налогоплательщика по НДС, если ее доходы за 2024 г. не превысят 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции, вступающей в силу с 2025 г.)).

Освобождение от НДС действует, пока сумма доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).

При этом в случае превышения лимита выручки организация имеет право применять пониженные ставки НДС (п. п. 8, 9 ст. 164, п. 4 ст. 346.13 НК РФ):

— 5% — если сумма доходов не превышает 250 млн руб. в год (с индексацией);

— 7% — если сумма доходов не превышает 450 млн руб. в год (с индексацией), то есть пока сохраняется право на УСН.

Организация также имеет право отказаться от применения пониженных ставок и рассчитывать налог по общеустановленным ставкам, в частности по ставке 20% (п. 7 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). При осуществлении налогоплательщиками, применяющими УСН, операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, указанные операции будут освобождаться от налогообложения НДС (Письмо Минфина России от 23.07.2024 N 03-07-11/68747).

В перечень освобождаемых от НДС операций включены услуги по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом перечисленные в ст. 149 НК РФ операции освобождаются от налогообложения НДС при наличии лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Вместе с тем, по мнению Минфина России, данное освобождение применяется как организациями, осуществляющими образовательную деятельность, так и иными организациями, не осуществляющими образовательную деятельность (см., например, Письма Минфина России от 20.02.2021 N 03-07-11/12291, от 20.11.2020 N 03-07-11/101484).

Сама по себе деятельность по проведению с детьми занятий по футболу не содержится в перечне видов деятельности, которые подлежат лицензированию (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»).

Однако в указанном перечне присутствует образовательная деятельность, которой признается деятельность по реализации образовательных программ. В качестве основного вида деятельности образовательной деятельностью могут заниматься только некоммерческие организации. Коммерческие организации могут осуществлять образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности (п. 40 ч. 1 ст. 12 Федерального закона N 99-ФЗ, п. п. 17 — 19 ст. 2, ч. 1 ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

В связи с этим полагаем, что для применения указанной льготы по НДС само по себе наличие лицензии на ведение образовательной деятельности не является обязательным. Однако, если в деятельности усматриваются признаки реализации образовательных программ, то есть осуществления образовательной деятельности, лицензия потребуется.

Таким образом, полагаем, что в данном случае организация сможет воспользоваться льготой в виде освобождения от НДС согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ. При этом при осуществлении образовательной деятельности потребуется наличие соответствующей лицензии на образовательную деятельность.